Regime forfettario: guida a requisiti, soglie, calcolo dell'imposta e uscita

Cos'è il regime forfettario e a chi si applica

Il regime forfettario è il regime fiscale agevolato pensato per le persone fisiche che esercitano un'attività d'impresa, arte o professione con volumi di ricavi contenuti. È disciplinato dall'articolo 1, commi 54-89, della legge 190/2014 e, dal 1° gennaio 2027, dagli articoli da 232 a 243 del D.Lgs. 117/2026, il nuovo Testo unico imposte dirette¹.

Non è un regime da scegliere con un'opzione: rappresenta il regime naturale per le persone fisiche che possiedono i requisiti previsti dalla legge². Chi apre una partita IVA e rientra nei limiti, quindi, lo applica salvo che decida diversamente o che scatti una causa di esclusione. La permanenza non ha limiti temporali ed è subordinata solo al rispetto delle condizioni previste dalla norma²: un professionista può restare forfettario per tutta la carriera, se resta sotto le soglie.

I vantaggi principali sono tre: il reddito non si calcola sottraendo i costi effettivi ma applicando un coefficiente forfettario ai ricavi, si paga un'unica imposta sostitutiva al posto di IRPEF, addizionali e IRAP³, e gli adempimenti IVA sono molto semplificati. Per capire se è davvero la scelta migliore nel proprio caso è utile il confronto tra forfettario e contabilità ordinaria.

Requisiti di accesso e soglie

Per applicare il regime in un determinato anno bisogna guardare a ciò che è successo nell'anno precedente. Le condizioni vanno rispettate contemporaneamente⁴.

Limite di 85.000 euro di ricavi o compensi

Nell'anno precedente i ricavi conseguiti o i compensi percepiti, ragguagliati ad anno, non devono superare 85.000 euro⁴. Il limite era in origine più basso ed è stato portato da 65.000 a 85.000 euro¹. Il ragguaglio ad anno conta per chi ha iniziato l'attività in corso d'anno: i ricavi del periodo effettivo vanno proporzionati a dodici mesi.

Chi avvia una nuova attività può comunque accedere al regime, comunicando nella dichiarazione di inizio attività ai fini IVA di presumere la sussistenza dei requisiti⁵.

Redditi da lavoro dipendente e pensione

Non può accedere chi nell'anno precedente ha percepito redditi di lavoro dipendente e/o assimilati superiori a 30.000 euro; per il 2025 e il 2026 il limite è elevato a 35.000 euro⁴. La conferma della soglia di 35.000 euro anche per il 2026 è arrivata con la legge di bilancio 2026 (L. 199/2025), che vi include espressamente i redditi da pensione⁶.

La verifica della soglia è però irrilevante se il rapporto di lavoro dipendente è cessato nell'anno precedente⁷. L'Agenzia delle Entrate lo ha chiarito nella risposta a interpello n. 50/2024, richiamando la circolare 32/E del 5 dicembre 2023⁷. Chi lascia il posto fisso e apre partita IVA, quindi, non è bloccato dallo stipendio percepito prima della cessazione. Per chi combina partita IVA e indennità di disoccupazione ci sono regole specifiche, illustrate nella guida su NASpI e partita IVA.

Altre cause di esclusione

Tra le cause ostative ricostruite dalla circolare 32/E/2023 rientra la residenza: in linea generale non possono applicare il regime i soggetti non residenti nel territorio dello Stato, con alcune eccezioni previste dalla norma². L'elenco completo delle cause di esclusione è riportato nella scheda ufficiale dell'Agenzia delle Entrate⁴, che va verificata prima di aprire la partita IVA e poi ogni anno, perché una causa ostativa può sorgere anche dopo l'ingresso nel regime.

Come si calcola il reddito: coefficienti e imposta sostitutiva

Nel forfettario il reddito imponibile non deriva dalla differenza tra ricavi e costi effettivamente sostenuti. Si applica ai ricavi o compensi un coefficiente di redditività stabilito per gruppo di attività, individuato in base al codice ATECO³. Per le attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione e per i servizi finanziari e assicurativi il coefficiente è del 78%³. Altri settori hanno coefficienti diversi: il codice ATECO scelto all'apertura della partita IVA incide quindi direttamente sulle tasse.

La conseguenza pratica è che i costi reali non contano: chi ha spese elevate rispetto al fatturato può risultare penalizzato, mentre chi lavora con pochi costi beneficia del coefficiente.

Imposta sostitutiva al 15%

Sul reddito imponibile si applica un'unica imposta del 15%, sostitutiva delle imposte sui redditi, delle addizionali regionale e comunale e dell'IRAP³.

Aliquota ridotta al 5% per le nuove attività

L'imposta sostitutiva è ridotta al 5% per i primi cinque anni di attività in presenza di determinati requisiti⁵. Tra questi, il contribuente non deve aver esercitato, nei tre anni precedenti, attività artistica, professionale o d'impresa, anche in forma associata o familiare⁵. L'agevolazione va verificata con attenzione prima di dichiararla: un'attività svolta di recente, anche in forma diversa, può farla perdere.

Esempi pratici di calcolo

Gli esempi che seguono sono semplificati e servono a capire il meccanismo; non considerano tutte le componenti che possono incidere sul reddito.

Professionista con aliquota al 15%

Un consulente con coefficiente del 78% incassa compensi per 50.000 euro. Il reddito imponibile forfettario è pari a 39.000 euro (50.000 × 78%) e l'imposta sostitutiva al 15% è di 5.850 euro³.

Nuova attività con aliquota al 5%

Lo stesso professionista, se avvia per la prima volta un'attività e possiede i requisiti per l'aliquota ridotta⁵, su un reddito di 39.000 euro pagherebbe un'imposta di 1.950 euro, per i primi cinque anni.

Attività avviata in corso d'anno

Chi apre la partita IVA a luglio e incassa 50.000 euro in sei mesi deve ragguagliare i ricavi ad anno⁴: il valore annuo è di 100.000 euro, sopra il limite di 85.000 euro, con effetti sulla possibilità di restare nel regime l'anno successivo.

Adempimenti: fatturazione, IVA e contributi

Fatturazione elettronica

Dal 1° gennaio 2024 tutti i contribuenti in regime forfettario sono obbligati a emettere fattura elettronica³. In fattura va indicato il codice RF19 come regime fiscale e, al posto dell'IVA, il codice natura N2.2, relativo alle operazioni non soggette³. Il forfettario non addebita IVA ai clienti e, per lo stesso motivo, non detrae l'IVA sugli acquisti.

Contributi INPS e riduzione del 35%

I forfettari iscritti alle gestioni artigiani e commercianti dell'INPS possono chiedere una riduzione del 35% della contribuzione dovuta sul reddito⁸. La domanda va trasmessa in via telematica all'INPS: per fruire del regime agevolato contributivo nel 2026 il termine era il 28 febbraio⁸, secondo le indicazioni della circolare INPS n. 14/2026⁹.

Per il 2026 le aliquote contributive di titolari, coadiuvanti e coadiutori sono del 24% per gli artigiani e del 24,48% per i commercianti⁹. Applicando la riduzione del 35%, l'aliquota effettiva scende indicativamente al 15,6% per gli artigiani e a circa il 15,9% per i commercianti. La riduzione abbassa il costo immediato ma incide anche sulla posizione previdenziale: è una scelta da valutare.

Uscita dal regime: le soglie di 85.000 e 100.000 euro

Il regime prevede due soglie con effetti molto diversi, che l'Agenzia delle Entrate distingue in modo netto anche nella risposta a interpello n. 149/2025¹⁰.

Ricavi tra 85.000 e 100.000 euro

Il superamento del limite di 85.000 euro comporta la fuoriuscita dal regime dall'anno successivo¹⁰. Esempio: un artigiano che incassa 92.000 euro nel 2026 chiude l'anno in forfettario e passa al regime ordinario dal 2027.

Ricavi oltre 100.000 euro

Se si superano i 100.000 euro di ricavi o compensi, il regime non è più applicabile già dallo stesso anno in cui la soglia viene superata, ed è dovuta l'IVA a partire dalle operazioni che determinano lo sforamento⁴. Ai fini delle imposte dirette, il contribuente rientra nel regime ordinario sin dall'inizio dell'anno¹¹: tutto il reddito di quell'anno viene tassato con le regole ordinarie, non solo la parte eccedente. La scheda dell'Agenzia segnala effetti anche sulle ritenute¹¹.

La rettifica dell'IVA

Il passaggio dal forfettario al regime ordinario comporta, in via generale, la rettifica dell'IVA non detratta ai sensi dell'articolo 19-bis2 del DPR 633/1972¹¹. La rettifica si effettua in un'unica soluzione nella dichiarazione IVA relativa al primo anno di applicazione delle regole ordinarie¹¹. Per chi ha beni strumentali o rimanenze, è un passaggio da pianificare.

Errori frequenti

• Confondere le due soglie. Superare 85.000 euro non fa uscire subito dal regime; superare 100.000 euro sì, con IVA e imposte ordinarie¹⁰⁴.
• Dimenticare il ragguaglio ad anno. Per chi inizia in corso d'anno, i ricavi vanno proporzionati a dodici mesi⁴.
• Trascurare la soglia del lavoro dipendente. Chi cumula stipendio o pensione e partita IVA deve verificare il limite di 35.000 euro per il 2025 e il 2026⁴, ricordando che non rileva se il rapporto è cessato nell'anno precedente⁷.
• Applicare il 5% senza i requisiti. Basta un'attività esercitata nei tre anni precedenti, anche in forma associata o familiare, per perdere l'aliquota ridotta⁵.
• Errori in fattura. Codice regime RF19 e natura N2.2 sono obbligatori nella fattura elettronica³.
• Lasciare scadere la domanda INPS. La riduzione contributiva del 35% richiede una domanda telematica entro il termine previsto⁸.

Per un quadro dei rischi più comuni e dei controlli è utile anche l'approfondimento su limiti, esclusioni e rischi della flat tax.

Novità: Testo unico, consultazione e manovra 2027

Dal 1° gennaio 2027 le regole del forfettario confluiscono negli articoli da 232 a 243 del D.Lgs. 117/2026, il nuovo Testo unico imposte dirette¹. Si tratta di un riordino delle norme: i riferimenti normativi cambiano e conviene aggiornarli in contratti, modelli e documenti.

Il 21 ottobre 2026 il Dipartimento delle Finanze ha avviato una consultazione pubblica sul limite massimo di ricavi e compensi di 85.000 euro; si può partecipare fino al 18 novembre 2026 rispondendo online a un questionario¹.

Nel dibattito sulla manovra 2027 è emersa l'ipotesi di portare la soglia da 85.000 a 100.000 euro¹². L'ostacolo principale è la disciplina IVA europea: esiste un unico regime di franchigia con soglia di volume d'affari fissata a 85.000 euro¹², che richiederebbe un confronto con l'Unione europea. Al momento si tratta solo di una proposta e nessuna fonte conferma un aumento già approvato: la soglia in vigore resta 85.000 euro⁴.

Quando rivolgersi a un professionista

Il forfettario è semplice, ma alcune situazioni richiedono un controllo tecnico:

• quando i ricavi si avvicinano a 85.000 euro o, soprattutto, a 100.000 euro, per gestire per tempo il passaggio al regime ordinario e l'applicazione dell'IVA⁴¹¹;
• quando si cumulano partita IVA e lavoro dipendente o pensione, per verificare la soglia di 35.000 euro e gli effetti della cessazione del rapporto⁶⁷;
• prima di dichiarare l'aliquota al 5%, per accertare i requisiti sulle attività svolte nei tre anni precedenti⁵;
• nella scelta del codice ATECO, che determina il coefficiente di redditività³;
• prima di chiedere la riduzione contributiva del 35%, per valutarne gli effetti sulla futura pensione⁸;
• in caso di uscita dal regime con beni strumentali o rimanenze, per la rettifica dell'IVA¹¹.