Ravvedimento speciale CPB 2020-2023: opzione con F24 dal 1° gennaio al 15 marzo 2027

Con il provvedimento del direttore del 23 ottobre 2026 l'Agenzia delle Entrate ha fissato modalità e termini per esercitare l'opzione per l'imposta sostitutiva sulle annualità dal 2020 al 2023, riservata a chi rinnova il concordato preventivo biennale per il 2026-2027¹. Il punto operativo più importante: l'opzione non si comunica con la dichiarazione, ma si esercita con il modello F24 tra il 1° gennaio e il 15 marzo 2027, in un'unica soluzione o a rate²³. Prima del 2 novembre, quindi, l'unico adempimento da non mancare è il rinnovo del concordato.

Chi può usare il ravvedimento speciale

La misura attua l'articolo 29 del Dlgs 148/2026 (il correttivo Omnibus), entrato in vigore il 12 agosto 2026²⁴. Possono accedervi esclusivamente i soggetti ISA che rinnovano l'adesione al CPB per il biennio 2026-2027⁵⁴. Restano fuori i contribuenti che aderiscono al concordato per la prima volta: il ravvedimento è riservato a chi aveva già aderito al biennio 2024-2025².

Il perimetro temporale è limitato alle annualità 2020-2023; il 2024 non è compreso⁶⁴. Si tratta della terza edizione della sanatoria, dopo quelle del DL 113/2024 e del DL 84/2025⁴; la precedente, disciplinata dal provvedimento del 19 settembre 2025, riguardava il periodo 2019-2023 e non è la disciplina applicabile oggi⁷. Il provvedimento del 23 ottobre è accompagnato dall'Allegato A, che individua i campi dichiarativi dei redditi d'impresa e di lavoro autonomo 2020-2023 rilevanti per il calcolo¹.

Come si esercita l'opzione

L'opzione va esercitata separatamente per ciascuna annualità, presentando il modello F24 relativo al pagamento dell'intero importo oppure della prima rata². La finestra è unica: dal 1° gennaio al 15 marzo 2027²³. Si può pagare in un'unica soluzione o fino a un massimo di dieci rate mensili di pari importo²³.

I codici tributo da utilizzare non esistono ancora: saranno istituiti con una successiva risoluzione dell'Agenzia². Sul fronte delle rate, il pagamento tardivo di una rata diversa dalla prima non fa decadere dal beneficio, purché il versamento avvenga entro la scadenza della rata successiva². Il ritardo sulla prima rata, invece, non gode della stessa tolleranza secondo quanto riportato.

Quanto costa sanare gli anni passati

La scelta può riguardare anche una sola annualità o più periodi, purché compresi nel 2020-2023⁶. La base imponibile si ottiene incrementando il reddito dichiarato in misura inversamente proporzionale al punteggio ISA: dal 5% con punteggio 10 fino al 50% con punteggio inferiore a 3⁶. Per il 2022 e il 2023 l'imposta sostitutiva sui redditi è del 10% con affidabilità pari o superiore a 8, del 12% tra 6 e 8 e del 15% sotto 6, più il 3,9% ai fini IRAP⁵. Per il 2020 e il 2021 è prevista una riduzione, i cui dettagli vanno verificati sul testo della norma⁵. Per capire la propria posizione è utile ripartire dalla pagella ISA e dal rating a colori del concordato.

Cosa fare adesso

• Entro il 2 novembre 2026: rinnovare l'adesione al CPB 2026-2027. Il termine slitta dal 31 ottobre perché cade di sabato⁸. Si aderisce con la dichiarazione dei redditi 2026, inviando anche i modelli ISA, oppure in via autonoma con il modello CPB e il solo frontespizio di Redditi 2026⁸⁹. Chi ha un periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare ha tempo fino all'ultimo giorno del decimo mese successivo alla chiusura del periodo¹⁰. Il dettaglio è nell'articolo sulla scadenza del 2 novembre e i benefici del concordato.
• Prima di decidere: valutare il rinnovo anche alla luce degli altri vantaggi, come l'esonero dal visto di conformità fino a 100mila euro annui per l'IVA e fino a 70mila per imposte dirette e IRAP⁸.
• Entro fine anno: simulare, anno per anno, il costo del ravvedimento usando i dati dell'Allegato A e attendere la risoluzione con i codici tributo.
• Dal 1° gennaio al 15 marzo 2027: presentare l'F24 per ogni annualità scelta, pianificando la liquidità se si opta per le dieci rate.

Per il quadro complessivo su controlli e strumenti di definizione si può consultare la guida su accertamento, controlli e riscossione.